ПІЛЬГИ З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ ПРИ БУДІВНИЦТВІ ЖИТЛА: СУЧАСНІ ПРОБЛЕМИ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ

Автор
, докторка юридичних наук, професорка, завідувачка кафедри фінансового права, Україна, м. Харків
, кандидат юридичних наук, доцент, доцент кафедри фінансового права, Україна, м. Харків

В рубрицi

 Право;

Підписано до друку

 30.09.2025

Номер випуску

 2025 - № 3 (62)

Cторінка

 71-89

Тип статті

 Наукова стаття

Код УДК

 347.73:336.22

ISSN print

 2411-5584

Анотація

 Стаття присвячена розгляду застосування пільг щодо ПДВ, передбачених п. 197.15 ст. 197 Податкового кодексу України стосовно операцій із постачання будівельно-монтажних робіт при будівництві житла. Наголошено на неоднаковому тлумаченні та наслідках для платників податків і держави. На основі системного аналізу положень ПК України, ЦК України, спеціальних законів у сфері містобудування та житлових програм, а також Узагальнюючої податкової консультації Міністерства фінансів України № 397 від 09.08.2024, продемонстровано, що дефініції («житло», «доступне житло», «житло, що будується за державні кошти», «державні кошти», «будівельно-монтажні роботи») або відсутні у ПК України, або визначені через суміжні акти, що породжує «порочні кола» та призводить до неоднозначного правозастосування. Доведено, що невизначеність меж пільги, зокрема в проєктах відбудо- ви за рахунок Фонду ліквідації наслідків агресії, створює ризики зміни підходів контролюючих органів і порушує принцип правомірних очікувань платника, чим нівелює податкове планування. Розкрито бюджетно-правову специфіку закупівель, з урахуванням чого піддано критиці положення Узагальнюючої податкової консультації № 397 щодо коригувань ПДВ без урахування статусу замовників – розпорядни- ків коштів. У підсумку обґрунтовано потребу: 1) уніфікувати дефініції на рівні ПК України (зокрема «житло», «доступне житло», «державні кошти», «будівельно-мон- тажні роботи»); 2) встановити прозорий алгоритм застосування пільги для проєктів, що фінансуються повністю чи частково державою; 3) забезпечити єдність практики та передбачуваність оподаткування як умову балансу публічних і приватних інтересів при податково-правовому регулюванні.

Ключові слова

 податкові пільги, податкове законодавство, принцип визначеності, правомірні очікування, податкове планування, контролюючі органи, адміністрування ПДВ, захист прав платників податків, тлумачення, податкова консультація, будівництво житла.

Рецензент

Зовнішній рецензент

Стаття у PDF

 Visnik Ekonom teor_3 (62)_2025_Dmytryk_Kotenko

Список літератури

 1. ДБН В.2.2–15:2019 «Житлові будинки. Основні положення» : наказ М-ва регіон. розвитку, будівництва та житлово-комун. госп-ва України від 26.03.2019 № 87. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0087858-19.
2. Костенко Ю. О. Податкове стимулювання суб’єктів малого підприємництва в умовах воєнного стану. Прикарпатський юридичний вісник. 2022. № 6 (47). С. 101–105. DOI: https://doi.org/10.32782/pyuv.v6.2022.20.
3. Криницький І. Є. Податкова пільга як елемент правового механізму податково- го платежу. Фінансове право. 2012. № 3 (21). С. 16–19.
4. Логіка : підручник / О. М. Юркевич, С. В. Качурова, О. П. Невельська-Гордєєва та ін. ; за заг. ред. О. Г. Данильяна. Харків : Право, 2022. С. 65.
5. Новіков С. Підрядники, що відбудовують житло за кошт держави, можуть зупи- нити всі роботи. РБК-Україна. 2024. URL: https://www.rbc.ua/rus/news/pidryadnikishcho- vidbudovuyut-zhitlo-zamovlennya-1721925817.htm.
6. Податковий кодекс України : від 02.12.2010 № 2755‑VI. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
7. Про виділення коштів з фонду ліквідації наслідків збройної агресії : постанова Каб. Міністрів України від 25.07.2023 № 770. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/770-2023-%D0%BF.
8. Про виділення коштів з фонду ліквідації наслідків збройної агресії : постанова Каб. Міністрів України від 05.03.2024 № 247. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/247-2024-%D0%BF/ed20240305.
9. Про запобігання впливу світової фінансової кризи на розвиток будівельної галузі та житлового будівництва : Закон України від 25.12.2008 № 800‑V. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/800-17.
10. Про затвердження Порядку надання узагальнюючих податкових консультацій : наказ М-ва фінансів України від 27.09.2017 № 811. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z1266-17.
11. Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановленого пунктом 197.15 статті 197 Податкового кодексу України : наказ М-ва фінансів України від 09.08.2024 № 397. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/ show/v0397201-24.
12. Про здійснення державних закупівель : Закон України від 01.06.2010 № 2289‑VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2289-17.
13. Про здійснення державних закупівель : Закон України від 10.04.2014 № 1197‑VII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1197-18.
14. Про регулювання містобудівної діяльності : Закон України від 17.02.2011 № 3038‑VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3038-17#n49.
15. Савінова А. В. Ознаки податкових пільг. Держава та регіони. 2023. № 3 (81). С. 332–340. DOI: https://doi.org/10.32782/1813-338X-2023.3.53.
16. Соколовська А. М. Упровадження концепції податкових пільг в Україні: проб- леми та шляхи їх вирішення. Фінанси України. 2022. № 7. С. 32–56. DOI: https:// doi.org/10.33763/finukr2022.07.032.
17. Товкун Л. В. Місце податку на додану вартість у податковій системі України. Юридичний науковий електронний журнал. 2018. № 4. С. 112–114. URL: https:// dspace.nlu.edu.ua/bitstream/123456789/15921/1/Tovkun_112-114.pdf.
18. Цивільний кодекс України : Закон України від 16.01.2003 № 435‑IV. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15.
19. Щодо окремих питань застосування режиму звільнення від оподаткування по- датком на додану вартість операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти. URL: https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-813338.html.

Код DOI

 https://doi.org/10.31359/2411-5584-2025-62-3-71

Цей запис також доступний на: Англійська

18.06.2026