ОСОБЛИВОСТІ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ: ОСНОВНІ ПРОБЛЕМИ ТА ШЛЯХИ ЇХ ВИРІШЕННЯ

Автор
, ,

В рубрицi

 Право;

Підписано до друку

 27.11.2025

Номер випуску

 2025 - № 4 (63)

Cторінка

 31-43

Тип статті

 Наукова стаття

Код УДК

 347.73: 336.22

ISSN print

 2411-5584

Анотація

 Стаття присвячена аналізу специфіки податкового контролю податку на додану вартість (ПДВ) в Україні. ПДВ є одним із ключових непрямих податків в Україні та становить значну частину надходжень до державного бюджету. Специфіка його адміністрування, що пов’язана з механізмом відшкодування податку з бюджету у встановлених податковим законом випадках, вимагає особливо ретельного та ефективного податкового контролю, який, дуже часто, супроводжується низкою системних проблем. Саме тому особливої уваги приділено системним проблемам, спричиненим, зокрема, й упровадженням автоматизованих систем адміністрування цього податку. Так, розкрито особливості контролю ПДВ, що базується на автоматизованому моніторингу, камеральних перевірках бюджетного відшкодування та документальних перевірках реальності операцій. Проаналізовано основні проблемні питання, що виникають під час блокування податкових накладних системою моніторингу критеріїв оцінки ризиків (СМКОР). Зазначено, що необґрунтована відмова в реєстрації податкових накладних насамперед створює перешкоди для господарської діяльності реальних підприємств та призводить до затягування процедури бюджетного відшкодування ПДВ. Разом із цим ефективна боротьба з фіктивним податковим кредитом (так званими «скрутками») попереджує зловживання платниками податків щодо бюджетного відшкодування цього податку. У статті запропоновано шляхи вдосконалення системи контролю, включаючи підвищення прозорості критеріїв СМКОР, пріоритет економічній сутності операцій над формалізмом, а також прискорення процедур відшкодування шляхом запровадження постаудиту для добросовісних платників. Зроблено висновок, що ефективне наповнення бюджету за рахунок ПДВ потребує відповідного балансу між фіскальною функцією та захистом прав бізнесу через перехід до справжнього ризик-орієнтованого контролю.

Ключові слова

 контролюючі органи, податковий контроль, податкові процедури, адміністрування податків і зборів, податок на додану вартість, бюджетне відшкодування, блокування податкових накладних, податкове планування, податкове навантаження, захист прав платників податків.

Рецензент

Зовнішній рецензент

Стаття у PDF

 Visnik Ekonom teor_4_2025_Maryniv

Список літератури

 1. Дамірчиєв. М. І., Галинська К. Ю. Вплив цифровізації на процедуру реєстрації податкових накладних. Юридичний науковий електронний журнал. 2024. № 12. С. 474-478. DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0374/2024-12/108.
2. Податкове право України : підручник / О. О. Головашевич, А. М. Котенко, Є. М. Смичок та ін. ; за ред. М. П. Кучерявенка. Харків : Право, 2018. 512 с.
3. Маринів Н. А. Інформаційно-аналітичне забезпечення контролюючих органів: теоретичні та практичні аспекти. Юридичний електронний журнал. 2022. № 11. С. 466-471. DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0374/2022-11/113.
4. Маринів Н. А. Особливості правового регулювання податкового контролю в особ-ливих умовах: теоретичні та практичні аспекти. Юридичний електронний журнал. 2023. № 11. С. 384-389. DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0374/2023-11/93.
5. Податковий кодекс України : Закон України від 02.12.2010 № 2755-VI. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (дата звернення: 18.11.2025).
6. Показники за результатами проведення автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладаних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків станом на 05.11.2025 року. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/ rezalt/677594.html (дата звернення 18.11.2025).
7. Публічний звіт ДПС за 2024 рік. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/888084.html (дата звернення 18.11.2025).
8. Про внесення змін до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних : постанова КМУ від 26.08.2025 № 1048. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1048-2025-п (дата звернення: 17.11.2025).
9. З 27 вересня змінюються правила реєстрації податкових накладних. URL: https:// tax.gov.ua/media-tsentr/novini/937157.html (дата звернення: 18.11.2025).
10. Звіт про результати аудиту ефективності на тему «Оскарження рішень ДПС: вплив на економічну активність платників податків» : Рішення Рахункової пала-ти від 22.10.2024 № 49-1. URL: https://rp.gov.ua/upload-files/Activity/ Collegium/2024/49-1_2024/Zvit_49-1_2024.pdf (дата звернення 18.11.2025).
11. Постанова Верховного Суду від 03.04.2025 р. у справі № 380/8435/24. URL: https:// reyestr.court.gov.ua/Review/126377578 (дата звернення: 18.11.2025).
12. Постанова Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 12.03.2025 р. у справі № 420/35189/23. URL: https://reyestr.court.gov.ua/ Review/125788659 (дата звернення: 18.11.2025).
13. Постанова Верховного Суду від 27.04.2023 у справі № 460/8040/20. URL: https:// reyestr.court.gov.ua/Review/110502423 (дата звернення: 18.11.2025).

Код DOI

 https://doi.org/10.31359/2411-5584-2025-63-4-31

Цей запис також доступний на: Англійська

18.06.2026