ПРАВОМІРНІ ОЧІКУВАННЯ ПЛАТНИКА ПОДАТКІВ У КОНТЕКСТІ АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ

Автор
, адвокатка, сертифікована аудиторка, аспірантка кафедри фінансового права, Харків

В рубрицi

 Право;

Підписано до друку

 25.03.2025

Номер випуску

 2025 - № 1 (60)

Cторінка

 63-81

Тип статті

 Наукова стаття

Код УДК

 351.713:336.225.611

ISSN print

 2411-5584

Анотація

 У статті розглянуто зміст принципу правомірних очікувань платника податків при адмініструванні податків і збрів у контексті дії податкового законодавства України в умовах воєнного стану. Обґрунтовано, що цей принцип, хоча й не має прямого закріплення в Податковому кодексі України, випливає зі змісту принципів верховенства права та правової визначеності. Проаналізовано правові позиції Європейського суду з прав людини та Конституційного Суду України, які визнають правомірні очікування складовим елементом демократичної правової держави. Розглянуто суперечності у правозастосовній практиці Верховного Суду, зокрема при вирішенні податкових спорів. Показано, що Верховний Суд дедалі частіше відходить від принципу правомірних очікувань, надаючи перевагу формалізму та буквальному тлумаченню норм. На прикладі справи №200/4768/23 показано, як ВС змінив усталену практику щодо застосування «карантинного» мораторію та змінив межі відповідальності платника минулою датою. Піддано критиці судову аргументацію щодо незастосування принципу правомірних очікувань в умовах воєнного стану. Наголошено, що навіть в умовах надзвичайної ситуації платник має право розраховувати на добросовісність держави. Аргументовано необхідність реального, а не декларативного застосування принципів податкового законодавства.

Ключові слова

 податкове законодавство, податково-правові норми, принципи податкового законодавства, контролюючі органи, податковий спір, правозастосування, тлумачення, Конституційний Суд України, Верховний Суд, правова позиція, воєнний стан.

Рецензент

Зовнішній рецензент

Стаття у PDF

 Economic Theory and Law, 1-2025-63-81

Список літератури

 1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (дата звернення: 01.03.2025).
2. Постанова Верховного Суду від 19.04.2022 у справі № 816/687/16. URL: https://supreme.court.gov.ua/supreme/pro_sud/rishennya_sud_palat/palata_19_04_01_2022_816_687_16 (дата звернення: 01.03.2025).
3. Рішення Європейського суду з прав людини «Yvonne Van Duyn vs Home Office» від 04.12.1974. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/
TXT/?uri=celex:61974CJ0041 (дата звернення: 01.03.2025).
4. Європейська комісія «За демократію через право» (Венеціанська Комісія). Доповідь «Верховенство права» (схвалена Венеціанською Комісією на 86-му пленарному засіданні). Страсбург, 4 квітня 2011 року. URL: https://supreme.court.gov.ua/userfiles/CDL_AD_2011_003_rev_2011_04_04.pdf (дата звернення: 01.03.2025).
5. Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним поданням Уповноваженого Верховної Ради України з прав людини щодо відповідності Конституції України (конституційності) абзацу восьмого пункту 5 частини першої статті 11 Закону України «Про міліцію» від 29.06.2010 №17-рп/2010. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v017p710-10 (дата звернення: 01.03.2025).
6. Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційними поданнями 48 народних депутатів України щодо відповідності Конституції України (конституційності) положень абзаців тринадцятого, чотирнадцятого пункту 32 розділу I Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» та Верховного Суду України щодо відповідності Конституції України (конституційності) положення абзацу першого підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України (справа про оподаткування пенсій і щомісячного довічного грошового утримання) від 27.02.2018 № 1-рп/2018. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v001p710-18 (дата звернення: 01.03.2025).
7. Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним поданням 49 народних депутатів України щодо відповідності Конституції України (конституційності) пункту 12 розділу I Закону України «Про внесення змін та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів України» від 22.05.2018 № 5-р/2018. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v005p710-18 (дата звернення: 01.03.2025).
8. Постанова Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 15.05.2019 у справі № 825/1496/17. URL: http://reyestr.court.gov.ua/Review/82119034 (дата звернення: 01.03.2025).
9. Постанова Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі № 200/4768/23. URL: https://reyestr.court.gov.ua/Review/125892977 (дата звернення: 01.03.2025).
10. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану : Закон України від 12.05.2022 № 2260-ІХ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2260-20 (дата звернення: 01.03.2025).
11. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану : Закон України від 03.03.2022 № 2118. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2118-20 (дата звернення: 01.03.2025).
12. Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційною скаргою щодо відповідності Конституції України (конституційності) окремого припису абзацу другого підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 21.01.2025 № 3-р(ІІ)/2025. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v003p710-25 (дата звернення: 01.03.2025).

Код DOI

 https://doi.org/10.31359/2411-5584-2025-60-1-63

Цей запис також доступний на: Англійська

25.03.2025